Налоговый адвокат в Анкаре

Налог можно определить как денежные платежи, которые государство в силу своей суверенной власти устанавливает в одностороннем и обязательном порядке для покрытия государственных расходов. Налоговое право изучает правовые отношения между государством и налогоплательщиком или налоговым агентом. В столице Турции, Анкаре, в Анкарской коллегии адвокатов (Ankara Barosu) состоят более 40 000 адвокатов, и часть из них работает в области налогового права.

Помимо налогов, в широком смысле к налоговому праву относятся и другие доходы, взимаемые на основе публичной власти: сборы, пошлины, отчисления в фонды, взносы и долевые платежи.

Налогообложение — одна из основ современного государства, и очень важно, чтобы его порядок был заранее определён и подчинён установленным правилам. Налогообложение влияет и на выбор, который делают люди и общество в целом. Собранные налоги тратятся на государственные услуги, которыми пользуются все. В то же время установление, исчисление и взимание налогов затрагивает правовое положение каждого, поэтому такой важный вопрос должен регулироваться строгими правилами. Основное из них закреплено в Конституции. Статья 73 Конституции гласит: «Налоги, сборы, пошлины и иные подобные финансовые обязательства устанавливаются, изменяются и отменяются законом». Следовательно, для налогообложения любой сферы обязательно нужно законное основание. Ввести новый налог или отменить существующий административным актом нельзя.

Налоги могут поступать государству как юридическому лицу (в общий бюджет), а также специальным провинциальным администрациям и муниципалитетам. Налог включается в бюджет того органа, которому он принадлежит. Например, налог на недвижимость (emlak vergisi) — доход муниципалитетов и поступает в их бюджет.

В теории налоговое право делят на общее и особенное. Общее налоговое право изучает общие правила и принципы налогообложения.

Что такое налог?

Налог — это деньги, которые правительство и органы местного самоуправления по закону собирают со всех напрямую или косвенно, через надбавку к цене отдельных товаров, чтобы тратить их на государственные услуги.

Какие бывают налоги?

Имущество человека можно рассматривать на трёх этапах: получение, расходование и сбережение. Люди зарабатывают деньги, часть тратят, а часть сберегают. Налогообложение охватывает все три этапа:

• налогообложение на этапе получения дохода;
• налогообложение на этапе расходования;
• налогообложение сбережённого имущества

называются соответственно «налогами на доход», «налогами на расходы» и «налогами на имущество».

Перечислить здесь все налоги, которые применяют государство и местные органы власти, невозможно. Действующий перечень Управления доходов Турции (Gelir İdaresi Başkanlığı) (https://www.gib.gov.tr/yardim-ve-kaynaklar/yararli-bilgiler/vergi-turu-kodlari) показывает, что видов налогов более 200.

Хотя налоги различаются по виду, налоговой базе и объектам обложения, в целом каждый из них относится к одной из категорий: налоги на доход, на расходы или на имущество. Однако объект, подпадающий под одну из этих категорий, не облагается налогом только по этой причине: для этого нужна соответствующая норма закона.

Налоги на доход

Налоги, взимаемые с доходов физических лиц и организаций, называются «налогами на доход». Их могут удерживать у источника выплаты (stopaj) или уплачивать позже на основании декларации.

a) Подоходный налог

В перечне налоговых кодов Управления доходов под кодом 0001 значится «годовой подоходный налог». Подоходный налог регулируется Законом о подоходном налоге № 193 (GVK) и применяется к доходам физических лиц.

«Доходы физических лиц облагаются подоходным налогом. Доход — это чистая сумма заработков и поступлений, полученных физическим лицом в течение календарного года». (Закон о подоходном налоге, ст. 1)

В смысле Закона о подоходном налоге понятие «доход» включает следующие заработки и поступления:

1. доходы от торговой деятельности;
2. доходы от сельскохозяйственной деятельности;
3. заработную плату;
4. доходы от независимой профессиональной деятельности;
5. доходы от недвижимого имущества;
6. доходы от движимого капитала;
7. прочие заработки и поступления.

Налог исчисляется с заработков и поступлений, полученных в течение календарного года (Закон о подоходном налоге, ст. 1).

b) Корпоративный налог

В перечне налоговых кодов Управления доходов под кодом 0010 значится «корпоративный налог». Он регулируется Законом о корпоративном налоге № 5520.

Как и подоходный налог, корпоративный налог взимается с доходов. Главное различие в том, что подоходным налогом облагаются физические лица, а корпоративным — организации.

Согласно Закону о корпоративном налоге (ст. 1), корпоративным налогом облагаются доходы следующих организаций:

• a) объединения капиталов;
• b) кооперативы;
• c) государственные экономические предприятия;
• ç) экономические предприятия, принадлежащие ассоциациям или фондам;
• d) совместные предприятия (iş ortaklıkları).

Доходы, облагаемые корпоративным налогом, состоят из тех же видов дохода, что перечислены выше для подоходного налога.

Налоги на расходы

Часть налогов взимается с расходов. Среди них:

Налог на добавленную стоимость (KDV)

Налог на добавленную стоимость регулируется Законом о налоге на добавленную стоимость № 3065. Этим налогом облагается весь путь товара или услуги от первого этапа производства до потребителя.

Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие операции, совершаемые в Турции:

1. поставки и услуги в рамках торговой, промышленной, сельскохозяйственной и независимой профессиональной деятельности;
2. импорт любых товаров и услуг;
3. поставки и услуги в рамках иной деятельности:
   1. почтовые, телефонные, телеграфные, телексные и подобные услуги, а также услуги радио и телевидения;
   2. организация и проведение любых азартных игр и лотерей;
   3. организация и проведение шоу и концертов с участием профессиональных артистов, спортивных мероприятий, матчей, забегов и соревнований с участием профессиональных спортсменов;
   4. продажи на аукционах и на таможенных складах, а также передача товарных свидетельств, выданных по Закону № 5300 о лицензированных складах сельскохозяйственной продукции от 10.02.2005, лицам, которые будут забирать со склада соответствующий товар;
   5. транспортировка сырой нефти, газа и продуктов их переработки по трубопроводам;
   6. аренда имущества и прав, указанных в статье 70 Закона о подоходном налоге;
   7. торговые, промышленные, сельскохозяйственные и профессиональные поставки и услуги учреждений, принадлежащих или подведомственных органам с общим и присоединённым бюджетом, специальным провинциальным администрациям, муниципалитетам и сёлам и их союзам, университетам, ассоциациям и фондам, любым профессиональным организациям либо созданных или управляемых ими, а также учреждений с оборотным капиталом и иных принадлежащих или подведомственных им учреждений;
   8. поставки и услуги, облагаемые налогом в порядке добровольной постановки на учёт для устранения неравенства в конкуренции.

Специальный налог на потребление (ÖTV)

Специальный налог на потребление регулируется Законом о специальном налоге на потребление № 4760.

Этим налогом облагаются расходы на товары, которые можно считать относительно особыми. Их перечень определён в приложениях к Закону.

Налоги на имущество

Эти налоги взимаются со сбережённой части наших доходов, то есть с имущества. Наиболее распространены налоги на недвижимость и налог на транспортные средства.

Налог на транспортные средства (MTV)

Налог на транспортные средства регулируется Законом о налоге на транспортные средства № 197.

«В пределах тарифов, установленных статьями 5 и 6 настоящего Закона:

a) наземные механические транспортные средства, зарегистрированные в подразделениях дорожной полиции по Закону о дорожном движении;

b) самолёты и вертолёты, зарегистрированные в Главном управлении гражданской авиации Министерства транспорта». (Закон о налоге на транспортные средства, ст. 1)

Налог начисляется дважды в год, в январе и июле.

Налог на недвижимость

Налог на недвижимость регулируется Законом о налоге на недвижимость № 1319. Здания, расположенные на территории Турции, облагаются по этому закону налогом на здания (Закон о налоге на недвижимость, ст. 1). Под «зданием» понимается любое стационарное сооружение на суше или на воде независимо от материала. Вместе со зданием учитываются и его принадлежности, указанные в Налогово-процессуальном законе. Однако плавучие бассейны, иные плавучие сооружения, палатки, а также передвижные дома, которые можно прицепить к транспортному средству и буксировать, и подобные объекты зданиями не считаются (Закон о налоге на недвижимость, ст. 2).

Налог на здания уплачивает собственник здания, при наличии узуфрукта — узуфруктуарий, а если нет ни того, ни другого — лицо, которое владеет зданием как собственник. Сособственники при долевой собственности уплачивают налог пропорционально своим долям. При совместной собственности собственники несут солидарную ответственность по налогу (Закон о налоге на недвижимость, ст. 3).

Лица, освобождённые от этого налога, указаны в законе отдельно (см. ст. 4–5).

Что такое налоговое право?

Что такое налоговое право? Право на налогообложение — одна из форм осуществления публичной власти. Это правовая и фактическая возможность государства взимать налоги на всей территории страны в силу своей суверенной власти.

Для оказания государственных услуг нужны финансовые ресурсы, и их обеспечивает право на налогообложение. Понимание этого права и налоговой обязанности существенно менялось в истории в зависимости от характера государства и конституционного строя. В современном понимании право на налогообложение основано на суверенной власти государства и, как и все полномочия, вытекающие из неё, должно осуществляться в соответствии с законом и правом.

Особые отношения, которые возникают между администрацией и гражданами в связи с налогообложением, называются «налоговыми правоотношениями». Это особое измерение административного права.

В налоговом праве выделяют два вида отношений: отношения по налоговому долгу и отношения по налоговой обязанности.

«Налоговый долг» носит частный характер и включает права и обязанности имущественного характера.

«Налоговая обязанность» шире и носит общий характер. Помимо обязанности уплатить налог, налоговые обязанности лежат на лицах, которые принимают меры безопасности, ведут книги и учёт, на должностных лицах, обязанных хранить ставшие им известными по службе сведения, и даже на судьях налоговых судов, которым запрещено рассматривать дела определённых законом родственников.

Налоговое право — отрасль права, которая изучает все эти виды отношений, регулирует налоговые отношения с административной стороны и в соответствующих случаях предусматривает санкции.

Налоговые отношения — узкоспециальная сфера права, требующая технических знаний. Действия и операции, нарушающие налоговое законодательство, могут повлечь для граждан и компаний серьёзные административные, а в некоторых случаях и уголовные санкции. Кроме того, по налоговым административным делам действуют гораздо более короткие пресекательные сроки, чем по обычным административным делам. Поэтому крайне важно действовать своевременно и правильно.

Вопросы общего налогового права

• стороны налоговых отношений (налоговая администрация, налогоплательщик и налоговый агент);
• процесс налогообложения (начисление, уведомление, возникновение обязанности к уплате, взыскание);
• обязанности налогоплательщика;
• налоговый контроль;
• сроки в налоговом праве;
• налоговые правонарушения и штрафы (недоимка — vergi ziyaı, нарушения порядка — usulsüzlük);
• контрабанда, нарушение налоговой тайны, ведение частных дел налогоплательщика должностным лицом;
• обеспечение налогового требования (обеспечительный арест, обеспечительное начисление, запрет на выезд за границу, иные меры);
• защита налогового требования от обесценения (проценты за просрочку, надбавка за просрочку);
• основания прекращения или смягчения налоговой обязанности и штрафов;
• давность (давность начисления, давность взыскания);
• налоговое урегулирование (uzlaşma) до и после начисления;
• исправление ошибок, отсрочка и списание;
• способы разрешения налоговых споров (налоговый суд, региональный административный суд, Государственный совет).

Вопросы особенного налогового права

Особенное налоговое право изучает конкретные налоги турецкой налоговой системы:

• подоходный налог;
• корпоративный налог;
• налог на добавленную стоимость (KDV);
• специальный налог на потребление (ÖTV);
• таможенные пошлины;
• налог на банковские и страховые операции (BSMV);
• пошлины (harçlar);
• налог на ценные бланки (Değerli Kağıtlar Vergisi);
• налог на транспортные средства (MTV);
• налог на наследование и дарение (Veraset ve İntikal Vergisi);
• налог на недвижимость.

Особенное налоговое право изучает стадии начисления, уведомления, возникновения обязанности к уплате и взыскания налогов турецкой налоговой системы, процессуальные правила, которые нужно соблюдать на этих стадиях, и другие вопросы налогообложения.

Основной источник налогово-процессуального права Турции — Налогово-процессуальный закон № 213 (Vergi Usul Kanunu) 1961 года. Он применяется к налогам, сборам и пошлинам, поступающим в общий бюджет, а также к налогам, сборам и пошлинам специальных провинциальных администраций и муниципалитетов. Кроме того, ряд налогов взимается при импорте; к ним применяются правила Таможенного закона № 4458.

Долговые отношения из частноправовых сделок взыскиваются по Закону об исполнительном производстве и банкротстве (İİK, № 2004), а к взысканию налогов и подобных финансовых обязательств применяется Закон № 6183 о порядке взыскания публичных требований.

Налоговые споры | налоговая юстиция | система налоговых судов

На основании обязательной нормы статьи 125 Конституции Турецкой Республики 1982 года, согласно которой «любые акты и действия администрации могут быть обжалованы в суде», решения налоговых органов о налогах и наложенные ими налоговые штрафы можно обжаловать в налоговых судах (Vergi Mahkemesi).

Согласно Закону о Государственном совете № 2575 и Закону об административном судопроизводстве (İYUK, № 2577), система налоговой юстиции Турции состоит из трёх звеньев. Первая инстанция — налоговые суды. Вторую, апелляционную, образуют коллегии по налоговым делам в региональных административных судах (Bölge İdare Mahkemesi). Третья, кассационная, — Государственный совет (Danıştay), высший административный суд Турции.

Основные категории налоговых дел

• иски против начисления налогов, сборов и пошлин и выставленных в связи с ним уведомлений;
• иски против уведомлений о налоговых штрафах;
• иски против штрафов за недоимку (vergi ziyaı cezası);
• иски против общих штрафов за нарушение порядка;
• иски против специальных штрафов за нарушение порядка;
• иски против платёжных требований по этим налогам и штрафам;
• иски против постановки на налоговый учёт;
• заявления о налоговом урегулировании до и после начисления и связанные с ними иски;
• добровольные заявления о налогах и штрафах (pişmanlık) и связанные с ними иски;
• заявления о снижении штрафа и связанные с ними иски;
• заявления о заблуждении и непреодолимой силе и связанные с ними иски;
• заявления и иски против обеспечительного ареста и обеспечительного начисления;
• заявления в налоговую инспекцию об исправлении ошибок или жалобы в Министерство финансов и связанные с ними иски;
• иски против доначислений, отказов и штрафов в связи с фиктивными счетами-фактурами;
• иски по спорам о налоговых освобождениях и льготах;
• административные иски против включения в перечень лиц, к которым применяются особые правила по Общему коммюнике о НДС, и против деклараций, поданных с оговоркой о несогласии (ihtirazi kayıt);
• иски, связанные с нормами сводных законов (torba kanun), которые предусматривают налоговые послабления и снижение суммы налога и штрафов;
• споры о вознаграждении информаторам по Закону № 1905.